MÉMO - Unité d’œuvre ou assiette de frais : comment imputer les charges d’un centre ?
Dans la méthode des centres d'analyse, les charges indirectes sont d'abord réparties entre les centres. Le total de chaque centre principal est ensuite imputé aux coûts des produits : coût d'achat, coût de production ou coût de revient, selon le centre. Cette imputation se fait au moyen d'une base.
Deux bases existent : l'unité d'œuvre, grandeur physique, et l'assiette de frais, grandeur monétaire. Le choix de la base modifie le coût de chaque produit.
Réponse rapide
| Notion | Définition ou calcul | Exemples |
|---|---|---|
| Unité d’œuvre | Grandeur physique qui mesure l’activité du centre | Heure machine, heure de main-d’œuvre, kg de matière, nombre de produits |
| Coût de l’unité d’œuvre | Charges du centre / nombre d’unités d’œuvre | 120 000 € / 4 000 heures machine = 30 € l’heure |
| Assiette de frais | Grandeur monétaire à laquelle les charges du centre sont rattachées | Chiffre d’affaires, coût d’achat, coût de production |
| Taux de frais | Charges du centre / montant de l’assiette, exprimé en % ou pour 100 € | 60 000 € / 300 000 € de chiffre d’affaires = 20 % |
| Imputation au coût du produit | Nombre d’unités d’œuvre consommées × coût de l’unité d’œuvre, ou montant de l’assiette × taux de frais |
Le critère de choix
La base retenue doit évoluer dans le même sens et dans les mêmes proportions que les charges du centre.
- Quand les charges du centre augmentent avec une quantité physique, on retient une unité d'œuvre. Exemples : nombre d'heures machine, kilos de matière achetés, nombre de pièces produites.
- Quand les charges du centre augmentent avec un montant en euros, on retient une assiette de frais. Exemples : commissions calculées en pourcentage du chiffre d'affaires, prime d'assurance calculée sur la valeur des marchandises transportées.
| Centre | Base habituelle | Type |
|---|---|---|
| Approvisionnement | Kg acheté, nombre de commandes | Unité d’œuvre |
| Production | Heure machine, heure de main-d’œuvre directe | Unité d’œuvre |
| Distribution | Chiffre d’affaires, ou nombre de produits vendus | Assiette de frais ou unité d’œuvre, selon ce qui fait varier les charges |
| Administration | Coût de production des produits vendus | Assiette de frais |
Un exemple chiffré
Le centre Distribution d’une entreprise engage 60 000 € de charges sur le mois. Elle vend deux produits : A, 2 000 unités à 50 €, soit 100 000 € de chiffre d’affaires ; B, 1 000 unités à 200 €, soit 200 000 €.
| Élément | Produit A | Produit B | Total |
|---|---|---|---|
| Unité d’œuvre : nombre de produits vendus | |||
| Nombre d’unités d’œuvre | 2 000 | 1 000 | 3 000 |
| Coût de l’unité d’œuvre | 20 € | 20 € | 20 € |
| Charges imputées | 40 000 € | 20 000 € | 60 000 € |
| Assiette de frais : chiffre d’affaires | |||
| Montant de l’assiette | 100 000 € | 200 000 € | 300 000 € |
| Taux de frais | 20 % | 20 % | 20 % |
| Charges imputées | 20 000 € | 40 000 € | 60 000 € |
Calculs : coût de l’unité d’œuvre = 60 000 € / 3 000 produits vendus = 20 € ; taux de frais = 60 000 € / 300 000 € de chiffre d’affaires = 20 %.
Avec le nombre de produits vendus comme unité d’œuvre, le produit A reçoit 40 000 € de charges de distribution et le produit B 20 000 €. Avec le chiffre d’affaires comme assiette de frais, le produit A reçoit 20 000 € et le produit B 40 000 €. Le total imputé reste de 60 000 €. Seule la répartition entre les deux produits change.
Le coût de revient unitaire du produit A passe de 20 € de charges de distribution par unité (40 000 / 2 000) à 10 € (20 000 / 2 000). Celui du produit B passe de 20 € (20 000 / 1 000) à 40 € (40 000 / 1 000).
Le choix dépend de la nature des charges du centre Distribution. Si ce sont surtout des frais de préparation et d’expédition, facturés par colis, on retient le nombre de produits vendus. Si ce sont surtout des commissions versées aux vendeurs en pourcentage du chiffre d’affaires, on retient le chiffre d’affaires.
Erreurs fréquentes et bonnes pratiques
| Erreur | Conséquence | Bonne pratique |
|---|---|---|
| Choisir une base sans lien avec les charges du centre | Coûts de revient faussés entre produits. | Retenir la grandeur qui varie comme les charges du centre. |
| Exprimer un taux de frais en euros | Imputation fausse. | Exprimer le taux de frais en % ou pour 100 € d’assiette. |
| Prendre le chiffre d’affaires total au lieu de celui des produits vendus sur la période | Taux de frais faux. | Utiliser l’assiette de la période étudiée. |
| Arrondir le coût de l’unité d’œuvre avant l’imputation | Écart de répartition dans le total. | Garder le coût non arrondi, ou reporter la différence d’arrondi. |
| Imputer les charges d’un centre auxiliaire directement aux produits | Charges imputées deux fois ou oubliées. | Répartir d’abord les centres auxiliaires vers les centres principaux (répartition secondaire). |
| Conclure sur la rentabilité d’un produit sans tester une autre base | Décision fondée sur une répartition discutable. | Comparer les résultats obtenus avec deux bases quand le choix n’est pas évident. |
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En résumé
| Point clé | Réponse |
|---|---|
| Qu’est-ce qu’une unité d’œuvre ? | Une grandeur physique qui mesure l’activité d’un centre : heure machine, kg, nombre de produits. |
| Qu’est-ce qu’une assiette de frais ? | Une grandeur monétaire à laquelle on rattache les charges d’un centre : chiffre d’affaires, coût d’achat, coût de production. |
| Comment impute-t-on ? | Unités consommées × coût de l’unité d’œuvre, ou montant de l’assiette × taux de frais. |
| Comment choisir ? | Retenir la base qui varie comme les charges du centre. |
| Où est-ce au programme ? | DCG UE11, méthodes de coûts adaptées aux situations ; BTS CG processus 5, calcul des coûts complets. |
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Essentiels
- La méthode des centres d’analyse
- La méthode ABC (Activity Based Costing)
- L’imputation rationnelle des charges fixes
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