MÉMO - Les écritures comptables de l'affectation du résultat
La décision d'affectation prise en assemblée générale doit se traduire, dans les comptes, par le solde du compte de résultat de l'exercice et sa ventilation entre réserves, dividendes et report à nouveau.
Cette écriture, purement mécanique une fois la décision connue, est pourtant source d'erreurs récurrentes lorsque plusieurs postes sont mouvementés en même temps.
Réponse rapide
| Étape | Traitement comptable |
|---|---|
| 1. Solder le résultat | Débit du 120 pour un bénéfice, crédit du 129 pour une perte, du montant total du résultat |
| 2. Doter la réserve légale | Crédit du 1061, pour le montant de la dotation obligatoire |
| 3. Doter les autres réserves | Crédit du 1063 ou du 1068, pour les réserves statutaires, contractuelles ou facultatives votées |
| 4. Constater les dividendes | Crédit du 457, Associés — Dividendes à payer, pour le montant voté |
| 5. Reporter le solde | Crédit du 110, ou débit du 119, pour la part non affectée |
Un exemple chiffré
Une société clôture au 31 décembre N avec un résultat net de 80 000 €. L'assemblée du 15 mai N+1 décide d'affecter 2 000 € à la réserve légale, de distribuer 50 000 € de dividendes et de reporter le solde à nouveau.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 120 | Résultat de l'exercice | 80 000,00 € | |
| 1061 | Réserve légale | 2 000,00 € | |
| 457 | Associés — Dividendes à payer | 50 000,00 € | |
| 110 | Report à nouveau | 28 000,00 € |
Le contrôle est immédiat : la somme des trois crédits, 2 000, 50 000 et 28 000, doit égaler le débit de 80 000 €. Si l'égalité n'est pas vérifiée, une ligne d'affectation manque ou le report a été mal calculé.
Lors de la mise en paiement, le compte 457 est soldé par la banque. Tant que le dividende n'est pas versé, il figure au passif comme une dette envers les associés, ce qui est exactement sa nature.
Le cas d'une perte
Lorsque l'exercice est déficitaire, le raisonnement s'inverse : le compte 129 est crédité pour solder la perte, et la contrepartie est portée au débit du 119, Report à nouveau débiteur, ou d'un compte de réserves si l'assemblée décide d'imputer la perte sur les réserves disponibles.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 119 | Report à nouveau, solde débiteur | Perte | |
| 129 | Résultat de l'exercice, perte | Perte |
Erreurs fréquentes et bonnes pratiques
| Erreur | Conséquence | Bonne pratique |
|---|---|---|
| Créditer directement un compte de trésorerie pour les dividendes votés | La dette envers les associés n'apparaît jamais au bilan | Constater la dette au 457, puis solder ce compte lors du paiement effectif |
| Ne pas solder totalement le compte 120 ou 129 | Le résultat de l'exercice précédent se mélange à celui en cours | Vérifier que le compte revient à zéro une fois toutes les lignes enregistrées |
| Cumuler plusieurs postes de réserves sur une seule ligne | La traçabilité dans le grand livre est perdue | Détailler une ligne par compte de réserve mouvementé |
| Passer l'écriture à la clôture plutôt qu'après l'assemblée | L'affectation est enregistrée avant d'avoir été votée | Attendre la décision de l'assemblée : c'est elle qui fonde l'écriture |
| Confondre le 110 et le 119 | Un report bénéficiaire est présenté en débiteur, ou l'inverse | Retenir que le 110 est créditeur, le 119 débiteur |
| Ne pas vérifier l'égalité entre le débit et la somme des crédits | Une ligne manquante passe inaperçue, et le compte 120 conserve un solde | Additionner les affectations et comparer au montant du résultat |
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En résumé
| Point clé | Réponse |
|---|---|
| Quel compte porte la dette de dividendes ? | Le 457, Associés — Dividendes à payer |
| Le compte 120 conserve-t-il un solde après affectation ? | Non : il doit être totalement soldé |
| Où figure le report à nouveau au bilan ? | En capitaux propres, au 110 s'il est créditeur, au 119 s'il est débiteur |
| Quand passer l'écriture ? | Après la décision de l'assemblée, jamais à la clôture |
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Essentiels
Mémos
- Calculer la réserve légale et le bénéfice distribuable
- Dividendes ou report à nouveau : comment décider ?
- L'arrêté et la présentation des comptes aux organes de direction
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