MÉMO - Les types d'opinion du commissaire aux comptes
« Les comptes sont certifiés » ou « les comptes ne sont pas certifiés » : la réalité de l'opinion d'un commissaire aux comptes est en réalité plus nuancée que cette alternative binaire.
La norme d'exercice professionnel NEP 700 distingue quatre formulations possibles, selon la nature et l'ampleur des anomalies ou des limitations rencontrées.
Reste à savoir : quelles sont ces quatre formulations, et dans quelles situations chacune s'applique-t-elle ?
Réponse rapide
| Type d'opinion | Situation |
| Certification sans réserve | Les comptes sont réguliers, sincères et donnent une image fidèle, sans anomalie significative non corrigée |
| Certification avec réserve | Anomalies ou limitations circonscrites, mais suffisamment significatives pour être signalées sans remettre en cause l'ensemble des comptes |
| Refus de certifier (désaccord) | Anomalies significatives non corrigées, non circonscrites, ou trop importantes pour qu'une réserve suffise |
| Impossibilité de certifier | L'auditeur n'a pas pu mettre en œuvre les procédures nécessaires, ou fait face à de multiples incertitudes empêchant toute opinion |
Exemple chiffré
Un auditeur retient un seuil de signification de 25 000 €.
Il examine trois situations distinctes rencontrées lors de missions différentes, portant chacune sur une anomalie non corrigée par la direction :
| Situation | Montant de l'anomalie | Opinion probable |
| Anomalie isolée et bien identifiée | 15 000 € | Certification sans réserve (sous le seuil) |
| Anomalie isolée, bien circonscrite, non corrigée | 60 000 € | Certification avec réserve |
| Anomalies multiples, diffuses, dont l'ampleur totale ne peut être précisément estimée | Non quantifiable | Refus de certifier ou impossibilité de certifier, selon l'origine du problème |
Le montant seul ne suffit pas à déterminer l'opinion : la possibilité de circonscrire précisément l'anomalie est tout aussi déterminante que son ampleur chiffrée.
Erreurs fréquentes et bonnes pratiques
| Erreur | Bonne pratique |
| Penser que toute anomalie détectée entraîne automatiquement une réserve ou un refus de certifier | Une anomalie corrigée par la direction avant la fin de la mission, ou inférieure au seuil de signification, n'affecte pas nécessairement l'opinion |
| Confondre refus de certifier (désaccord sur les comptes) et impossibilité de certifier (limitation des travaux de l'auditeur) | Le refus de certifier sanctionne une anomalie significative constatée ; l'impossibilité de certifier sanctionne l'incapacité de l'auditeur à conclure, faute d'avoir pu mener ses travaux |
| Croire qu'une certification avec réserve équivaut à un refus de certifier atténué | La certification avec réserve reste une certification : les comptes sont globalement validés, à l'exception du point réservé |
En résumé
| Point clé | Réponse |
| Combien de types d'opinion existe-t-il selon la NEP 700 ? | Quatre : certification sans réserve, avec réserve, refus de certifier, impossibilité de certifier |
| Quelle est la différence entre refus de certifier et impossibilité de certifier ? | Le refus sanctionne un désaccord sur des anomalies constatées ; l'impossibilité sanctionne une limitation aux travaux d'audit |
| Une certification avec réserve signifie-t-elle que les comptes sont globalement rejetés ? | Non : elle reste une certification, assortie d'un point spécifique signalé aux utilisateurs des comptes |
