MÉMO - L'écart sur charges indirectes : budget, activité, rendement
Les charges indirectes d'un centre d'analyse (atelier, service) ne varient pas à l'identique des matières ou de la main-d'œuvre directe : elles comportent une part fixe et une part variable, et leur coût standard repose sur un niveau d'activité normal.
L'écart entre le coût réel et le coût standard imputé à la production réelle se décompose alors en trois sous-écarts, et non deux.
Reste à savoir : comment calculer et interpréter chacun de ces trois sous-écarts ?
Réponse rapide
| Sous-écart | Formule | Ce qu'il isole |
| Écart sur budget | Coût réel − Budget flexible pour l'activité réelle | L'écart entre les charges réellement engagées et ce qu'elles auraient dû coûter pour le niveau d'activité réellement atteint |
| Écart sur activité | Budget flexible pour l'activité réelle − (Activité réelle × Taux d'imputation standard) | L'effet de sous-activité ou de suractivité par rapport à l'activité normale, sur l'imputation des charges fixes |
| Écart sur rendement | (Activité réelle − Activité imputée) × Taux d'imputation standard | L'effet d'un rendement du centre différent de la norme (plus ou moins d'heures consommées pour produire la quantité réelle) |
L'activité imputée (AI) est le niveau d'activité qu'aurait dû consommer la production réelle si le rendement standard avait été respecté (production réelle × nombre d'unités d'œuvre standard par unité produite). Le taux d'imputation standard s'obtient en divisant le coût total préétabli du centre (charges fixes + charges variables) pour l'activité normale, par cette activité normale.
Un exemple chiffré
Un atelier a une activité normale de 1 000 heures machine par mois, pour des charges fixes budgétées de 8 000 € et un coût variable standard de 6 € par heure.
Le taux d'imputation standard s'établit donc à (8 000 + 6 × 1 000) / 1 000 = 14 € par heure. La production réelle du mois nécessite, au standard, 0,5 heure machine par unité ; 1 900 unités ont été produites, soit une activité imputée de 950 heures.
L'activité réellement constatée est de 980 heures, pour un coût réel des charges indirectes de 14 200 €.
| Étape | Calcul | Résultat |
| Budget flexible pour l'activité réelle | 8 000 + 6 × 980 | 13 880 € |
| Écart sur budget | 14 200 − 13 880 | 320 € défavorable |
| Écart sur activité | 13 880 − (980 × 14) | 160 € défavorable |
| Écart sur rendement | (980 − 950) × 14 | 420 € défavorable |
| Écart global (vérification) | 320 + 160 + 420 = 14 200 − (950 × 14) | 900 € défavorable |
Erreurs fréquentes et bonnes pratiques
| Erreur | Bonne pratique |
| Confondre l'activité réelle (heures effectivement consommées) et l'activité imputée (heures standard pour la production réelle) | Bien distinguer les deux notions : l'activité réelle sert au budget flexible, l'activité imputée sert au calcul du coût standard de la production |
| Oublier de recalculer le budget flexible pour l'activité réelle avant de calculer l'écart sur budget | Toujours établir le budget flexible (charges fixes + charges variables standard × activité réelle) avant toute comparaison |
| S'arrêter à l'écart global sans le décomposer en trois sous-écarts | Toujours calculer séparément les écarts sur budget, activité et rendement : ils renvoient à des causes et des responsables différents |
En résumé
| Point clé | Réponse |
| Que mesure l'écart sur budget ? | L'écart entre les charges réellement engagées et le budget flexible pour l'activité réelle : souvent un problème de maîtrise des coûts |
| Que mesure l'écart sur activité ? | L'effet de sous-activité ou suractivité par rapport à l'activité normale sur l'imputation des charges fixes |
| Que mesure l'écart sur rendement ? | L'écart entre l'activité réellement consommée et l'activité qu'aurait dû consommer la production réelle au rendement standard |
