ESSENTIEL - La variation des stocks et son écriture d’inventaire
À la clôture, une entreprise industrielle constate que son stock de bois est passé de 132 816 € à 140 438 € en un an. Son résultat s'en trouve amélioré, sans qu'elle ait vendu un seul chalet de plus.
Ce mécanisme, la variation des stocks, surprend souvent ceux qui débutent en comptabilité. C'est pourtant l'une des écritures d'inventaire les plus fréquentes, dans toute entreprise qui stocke des matières, des marchandises ou des produits.
Le principe
En comptabilité, les achats de l'exercice (compte 60x) ne représentent pas ce que l'entreprise a réellement consommé : ils représentent ce qu'elle a acheté.
Si une partie de ces achats reste en stock à la clôture, elle n'a pas encore été consommée. Elle ne doit donc pas peser sur le résultat de l'exercice.
La variation des stocks (compte 603, en charge, pour les matières premières et marchandises) est l'écriture correctrice qui ajuste les achats de la période pour ne retenir, in fine, que la consommation réelle.
La formule est simple : Variation des stocks = Stock initial − Stock final.
Elle peut être positive (le stock a diminué, l'entreprise a consommé plus qu'elle n'a acheté) ou négative (le stock a augmenté, l'entreprise a acheté plus qu'elle n'a consommé).
Le sens de la variation et son impact sur le résultat
| Situation | Signe de la variation (SI − SF) | Effet sur les charges | Effet sur le résultat |
|---|---|---|---|
| Le stock a augmenté (SF > SI) | Négatif | Diminue les charges : moins consommé qu'acheté | Améliore le résultat |
| Le stock a diminué (SF < SI) | Positif | Augmente les charges : plus consommé qu'acheté | Dégrade le résultat |
L’écriture d’inventaire
L'écriture se déroule en deux temps, dans le journal des opérations diverses, à la date de clôture :
- annulation du stock initial : on débite le compte de variation et on crédite le compte de stock du montant du stock au début de l'exercice ;
- constatation du stock final : on débite le compte de stock et on crédite le compte de variation du montant du stock à la clôture.
Exemple :
Une entreprise, qui clôture son exercice le 31 décembre, a un stock de matières premières de 132 816 € au 1er janvier N et de 140 438 € au 31 décembre N :
| Date | N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 31/12/N | 6031 | Variation des stocks de matières premières et fournitures | 132 816,00 € | |
| 31 Stocks de matières premières et fournitures | 132 816,00 € | |||
| Annulation du stock initial | ||||
| 31/12/N | 31 | Stocks de matières premières et fournitures | 140 438,00 € | |
| 6031 Variation des stocks de matières premières et fournitures | 140 438,00 € | |||
| Constatation du stock final |
Le compte 6031 se retrouve mouvementé au débit de 132 816 € et au crédit de 140 438 €, soit un solde net créditeur de 7 622 € : cette variation négative vient diminuer les achats de l'exercice dans le compte de résultat.
Les comptes de variation selon la nature du stock
| Nature du stock | Compte de stock | Compte de variation | Sens dans le compte de résultat |
|---|---|---|---|
| Matières premières et fournitures | 31 | 6031 | Charge : vient réduire ou majorer les achats consommés |
| Autres approvisionnements | 32 | 6032 | Charge, même logique |
| Marchandises | 37 | 6037 | Charge, même logique |
| En-cours de production et produits finis | 33 à 35 | 713 | Produit, logique inverse : une hausse de stock de produits finis augmente la production de l'exercice |
Cas particuliers
| Situation | Ce qu'il faut retenir | Pour aller plus loin |
|---|---|---|
| Variation du stock de produits finis, compte 713 | Le 713 est un compte de produit, pas de charge : le sens de l'écriture s'inverse par rapport aux matières premières, débit pour le stock final et crédit pour le stock initial, et une hausse de stock augmente le résultat par les produits, pas par une baisse de charge | Ne jamais appliquer par réflexe la logique des matières premières |
| Entreprise en inventaire permanent | Le principe reste identique à la clôture : seule la fréquence de mise à jour du compte de stock change en cours d'exercice | MÉMO - Inventaire permanent ou intermittent |
| Dépréciation de stock à la clôture | La variation des stocks et la dépréciation pour perte de valeur sont deux écritures distinctes et cumulatives, à ne pas confondre | MÉMO - Calculer et comptabiliser une dépréciation de stock |
Erreurs fréquentes et bonnes pratiques
| Erreur | Conséquence | Bonne pratique |
|---|---|---|
| Confondre le sens de la formule, stock final − stock initial au lieu de l'inverse | Signe inversé : une hausse de stock est comptabilisée comme si elle dégradait le résultat, alors qu'elle l'améliore | Toujours calculer stock initial − stock final pour les comptes 603x, jamais l'inverse |
| Appliquer aux produits finis, compte 713, la logique de sens des matières premières | Le sens de l'écriture est inversé et le résultat faussé du double de la variation | Vérifier la nature du stock, achat ou production, avant de choisir le compte et le sens |
| Oublier l'écriture de variation à la clôture | Les achats restent comptabilisés en totalité en charge, y compris la part non consommée : le résultat est faussé | Systématiser cette écriture dans la checklist de clôture, dès qu'un compte de stock existe au bilan d'ouverture |
| Recalculer indirectement le stock initial au lieu de le lire au bilan d'ouverture | Écart entre le stock initial retenu et celui de l'exercice précédent, qui rompt la continuité du bilan | Partir du bilan d'ouverture pour le stock initial, et de l'inventaire pour le stock final |
| Ne pas contrôler le solde du compte de variation après l'écriture | Une erreur de saisie passe inaperçue jusqu'à la clôture définitive | Vérifier que le solde du 603x est bien égal à stock initial − stock final |
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En résumé
| Principe comptable | Ce qu'il impose ici |
|---|---|
| Indépendance des exercices | Seule la part réellement consommée des achats de l'exercice pèse sur son résultat : la variation des stocks reporte sur les exercices suivants la part achetée mais non consommée |
| Image fidèle | Le bilan présente la valeur réelle des stocks détenus à la clôture, ni surévaluée ni sous-évaluée |
| Prudence | L'écriture de variation ne dispense pas d'apprécier séparément si ce stock a perdu de la valeur : les deux logiques sont distinctes et cumulatives |
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Essentiels
Mémos
- Inventaire permanent ou inventaire intermittent : quelle différence ?
- La checklist des contrôles indispensables avant clôture
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