MÉMO - Les intérêts courus non échus : pourquoi et comment les comptabiliser ?
Un emprunt ne produit pas une charge d'intérêts uniquement à sa date d'échéance : il en génère une, jour après jour, dès la mise à disposition des fonds.
Ignorer cette réalité à la date de clôture revient à décaler artificiellement une charge financière d'un exercice sur l'autre, et donc à fausser le résultat de chacun d'eux.
Question à traiter : un emprunt dont la prochaine échéance tombe en février doit-il quand même porter une charge d'intérêts à la date de clôture ?
Réponse rapide
| Étape | Règle | Compte |
| Principe | La charge financière court avec le temps, indépendamment de la date d'échéance de paiement (indépendance des exercices) | - |
| ICNE sur emprunt | Intérêts calculés prorata temporis depuis la dernière échéance jusqu'à la clôture, comptabilisés en charge de l'exercice | 1688, contrepartie 661 |
| ICNE sur prêt ou créance | Intérêts à recevoir comptabilisés en produit financier de l'exercice | 2768, contrepartie 762 |
| Extourne | L'écriture est reprise à l'ouverture de l'exercice suivant | - |
Un exemple chiffré
Un emprunt de 100 000 € à 4 % l'an porte intérêt payable le 1er avril de chaque année.
Au 31/12/N, 9 mois d'intérêts sont courus depuis la dernière échéance (du 1er avril au 31 décembre).
- Capital emprunté : 100 000 €
- Taux annuel : 4 %
- Période courue au 31/12/N : 9 mois
=> Intérêts courus non échus (100 000 € × 4 % × 9/12) : 3 000 €
Les écritures comptables
31/12/N — Constatation de la charge courue
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
| 661 | Charges d'intérêts | 3 000 | |
| 1688 | Intérêts courus | 3 000 |
01/01/N+1 — Extourne/Contrepassation
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
| 1688 | Intérêts courus | 3 000 | |
| 661 | Charges d'intérêts | 3 000 |
Au paiement effectif de l'échéance le 1er avril N+1, la charge d'intérêts de la période complète est comptabilisée normalement ; l'extourne évite de compter deux fois les 3 000 € déjà rattachés à l'exercice N.
Erreurs fréquentes et bonnes pratiques
| Erreur | Bonne pratique |
| Oublier de calculer les ICNE sur un emprunt en cours à la clôture | Recenser tous les emprunts et calculer le prorata depuis la dernière échéance |
| Ne pas extourner l'écriture à l'ouverture de l'exercice suivant | Passer systématiquement l'écriture inverse au 1er janvier pour ne pas comptabiliser deux fois la même charge |
| Confondre ICNE et facture non parvenue classique | Les ICNE se calculent au prorata temporis (capital × taux × durée), pas comme une charge à payer ordinaire |
| Omettre les intérêts courus à recevoir sur les prêts consentis | Rattacher aussi les produits financiers courus à l'actif (compte 2768 ou 5686) |
En résumé
| Point clé | Réponse |
| Pourquoi comptabiliser des ICNE ? | Pour rattacher à l'exercice la charge (ou le produit) financière qui court avec le temps |
| Sur quelle base calcule-t-on le montant ? | Prorata temporis : capital × taux × durée courue |
| Quel compte pour les ICNE sur emprunt ? | 1688, en contrepartie de 661 |
| Faut-il extourner l'écriture ? | Oui, systématiquement au 1er janvier de l'exercice suivant |
