MÉMO - Les écarts de conversion sur créances et dettes en devises
Pourquoi ce mémo ?
Une créance client facturée en dollars en septembre n'a pas la même valeur en euros à la clôture de l'exercice qu'au jour de la facturation. Ignorer cet écart reviendrait à présenter un bilan qui ne reflète plus la réalité du risque de change couru par l'entreprise, et à différer artificiellement une perte ou un gain qui existe déjà à la clôture.
La question qui revient souvent : comment traduire cet écart dans les comptes, et à quel moment devient-il une charge ?
Réponse rapide
| Étape | Règle | Référence PCG |
| Réévaluation à la clôture | Les créances et dettes en devises sont reconverties en euros au dernier cours de change connu | Art. 420-5 |
| Perte latente | Écart de conversion actif (compte 476), à l'actif du bilan sans impact sur le résultat | Art. 420-5 |
| Gain latent | Écart de conversion passif (compte 477), au passif du bilan, sans impact sur le résultat | Art. 420-5 |
| Couverture du risque | Provision pour risque de change (compte 1515) à hauteur de la perte latente non couverte avec impact sur le résultat | Art. 420-6 |
Perte latente ou gain latent ?
| Situation | Écriture au bilan | Résultat impacté ? |
| Créance en devise dont la valeur en euros a baissé | Débit 476 / Crédit compte de tiers | Oui, via la dotation de la provision pour risque de change |
| Créance en devise dont la valeur en euros a augmenté | Débit compte de tiers / Crédit 477 | Non : le gain latent n'est pas constaté, par prudence |
| Dette en devise dont la valeur en euros a augmenté | Débit 476 / Crédit compte de tiers | Oui, via la dotation de la provision pour risque de change |
| Dette en devise dont la valeur en euros a baissé | Débit compte de tiers / Crédit 477 | Non : le gain latent n'est pas constaté, par prudence |
Les écritures comptables
Exemple :
- Une créance client de 10 000 USD est facturée le 15/11/N au cours de 1 € = 1,10 USD, soit 9 091 €.
- Au 31/12/N, le cours est de 1 € = 1,05 USD, soit 9 524 €.
- La créance a perdu de la valeur en euros : la perte latente de change est de 433 €.
31/12/N — Constatation de l'écart de conversion actif
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
| 476 | Écart de conversion actif | 433 | |
| 411 | Clients | 433 |
31/12/N — Dotation de la provision pour risque de change
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
| 6865 | Dotations aux provisions financières | 433 | |
| 1515 | Provisions pour pertes de change | 433 |
01/01/N+1 — Extourne/Contrepassation de l'écart de conversion
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
| 411 | Clients | 433 | |
| 476 | Écart de conversion actif | 433 |
Erreurs fréquentes et bonnes pratiques
| Erreur | Bonne pratique |
| Ne provisionner qu'une partie de la perte latente, ou l'oublier | Doter systématiquement la provision pour risque de change à hauteur de l'écart de conversion actif, sauf couverture |
| Comptabiliser un gain de change latent en produit | Le gain latent reste au bilan en écart de conversion passif (477), sans impact sur le résultat |
| Oublier d'extourner l'écart de conversion à l'ouverture de l'exercice suivant | Passer l'écriture inverse dès le 1er janvier N+1 pour retrouver la valeur d'origine de la créance ou de la dette |
| Provisionner une perte déjà couverte par une opération de couverture de change | Limiter la provision au risque non couvert (art. 420-6 du PCG) |
En résumé
| Point clé | Réponse |
| Sur quelle base réévalue-t-on les créances et dettes en devises ? | Le dernier cours de change connu à la clôture |
| Où loge-t-on une perte latente ? | Au compte 476, écart de conversion actif |
| Où loge-t-on un gain latent ? | Au compte 477, écart de conversion passif, sans effet sur le résultat |
| Comment la perte latente affecte-t-elle le résultat ? | Via la dotation d'une provision pour risque de change (compte 1515) |
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Essentiels
● Les travaux d'inventaire
